Подходы различных ведомств
Подход ФНС РФ
ФНС РФ осуществляет регистрацию юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, проводит проверки правильности уплаты налогов налогоплательщиками, в связи с чем фискальный орган выделяет три направления деятельности:
1. - Издание рекомендаций налогоплательщикам с целью проявления ими должной осмотрительности при выборе контрагентов, во избежание привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и доначисления налогов из-за получения необоснованной налоговой выгоды;
2. - Выявление «Фирм-однодневок» и организаций, занимающихся транзитными операциями (отмывание денежных средств) и принятие соответствующих мер;
3. - Проведение камеральных и выездных проверок с целью выявления занижения налогоплательщиками налоговой базы и соразмерного уменьшения уплаченных налогов.
«Должная осмотрительность»
Должная осмотрительность подразумевает оценку риска возникновения негативных последствий при совершении сделок с контрагентом. К таким последствиям относятся привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, неисполнение или ненадлежащее исполнение контрагентом своих обязательств по сделке.
ФНС РФ рекомендует налогоплательщикам обращать внимание на следующие факторы:
- Отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании контрагента (его представителя);
- Отсутствие информации о фактическом месте нахождения контрагента;
- Отсутствие информации в ЕГРЮЛ о государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
- Отсутствие дисквалификации у исполнительного органа юридического лица (проверка на сайте ФНС РФ);
- Совокупность признаков «Фирмы-однодневки» адрес массовой регистрации, очевидность свидетельства отсутствия возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производства товара, выполнение работ или оказания услуг, отсутствие штатной численности сотрудников;
- Отсутствие задолженности по налогам и сборам;
- Отсутствие судебных процессов и исполнительных производств (общедоступные источники) возбужденных в отношении налогоплательщика;
- Наличие реорганизации или ликвидации юридического лица или сообщение о банкротстве;
- Наличие записи в реестре недобросовестных поставщиков (44-ФЗ и 223-ФЗ);
- Проведение финансового анализа (неоднократное приближение к предельному значению показателей для специальных налоговых режимов);
- Выявление сделок между аффилированными или взаимосвязанными лицам (судебные решения или исполнительные производства);
- Наличие копии документа, удостоверяющего личность полученных от контрагента;
«Фирмы-однодневки»
В соответствии с письмами от 03 августа 2016 года № ГД-4-14/14126@ и №ГД-4-14/14127@ c 01 августа 2016 года ФНС РФ ежемесячно проводит работу по выявлению юридических лиц, зарегистрированных после 01 августа 2016 года обладающих следующими признаками:
- Лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, выступает в качестве таковых более чем в пяти юридических лицах (массовый исполнительный орган);
- Участники юридического лица являются таковыми более чем в десяти юридических лицах (массовый учредитель);
- Адрес регистрации также является адресом регистрации более чем у десяти юридических лиц;
- Наличие информации о вступлении в силу постановления по делу об административном правонарушении предметом, которого является дисквалификации руководителя юридического лица;
- Наличие информации о смерти лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица;
- Управляющая организация является таковой более чем в двадцати юридических лицах;
По окончанию проведения проверки в случае выявления недостоверных сведений содержащихся в ЕГРЮЛ в отношении участников (учредителей) руководителя, адреса местонахождения юридического лица, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице.
«Камеральные и выездные проверки»
В рамках проводимых камеральных и выездных проверок ФНС РФ, с целью выявления правильности указания налогооблагаемой базы налогоплательщика по различным налогам, заявленным в налоговой декларации, правильности применения понижающих коэффициентов амортизационного учета и правомерности исчисления и уплаты налогов с последующим привлечением к налоговой ответственности (начисления пени и штрафов), издает рекомендации (информационные письма) налогоплательщикам - как избежать налоговой ответственности, в том числе при взаимодействии с контрагентом - «Фирмой-однодневкой» или неполучении необоснованной налоговой выгоды.
Анализу подлежат следующие факторы:
-
Статистические данные рынка оплаты труда (выплата заработной платы ниже среднего уровня по виду экономической деятельности) полученные с сайта Росстата, сборников экономико-статистических материалов (Росстата);
-
Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов;
-
Неоднократное приближение к предельным показателям оборотов по специальным налоговым режимам (менее 5%);
-
Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических причин;
-
Деловые связи налогоплательщика с контрагентами наличие кабальных договорных условий, беспроцентные займы, длительность отсрочки платежей, реализация товара через посредников, отсутствие судебных процессов по взысканию дебиторской задолженности, рекламы в СМИ, сайта, наружной рекламы и т.д;
-
Отсутствие документально подтвержденных полномочий руководителя компании, личных контактов;
-
Сделки с долговыми ценными бумагами (векселями) ликвидность которых не очевидна;
-
Неоднократная смена налоговой инспекции («Миграция»), в том числе регистрация юридического лица в зоне свободной экономической торговли (Республика Крым, Свердловская область).
Подход МВД РФ
МВД РФ самостоятельно выявлением «Фирм-однодневок» не занимается, однако на основании информации предоставляемой ФНС РФ осуществляют совместную работу при проведении выездных налоговых проверок либо при возбуждении уголовного дела появилась информация о предполагаемых нарушений законодательства о налогах и сборах.
Так, согласно Приказу МВД России и ФНС России от 30.06.2009 №495/ММ-7-2-347 взаимодействие между органами осуществляется в следующем порядке:
ФНС РФ привлекает МВД России при наличии у ФНС РФ свидетельств о нарушении налогоплательщиками законодательства, для произведения исследования, опроса, выемки, осмотра помещений, а также с целью защиты жизни и здоровья сотрудников ФНС РФ.
МВД России при наличии оснований полагать, что подозреваемым нарушено законодательство о налогах и сборах привлекает для проведении проверки налоговый орган.
Подход ФАС РФ
В компетенцию антимонопольного органа не входит выявление «Фирм-однодневок», в связи с чем отсутствуют подзаконные акты или официальные разъяснения (рекомендации) по данной процедуре. ФАС РФ задействован лишь в части внесения включения, ведения, исключения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей из реестра недобросовестных поставщиков 223-ФЗ и 44-ФЗ, на основании решения суда.
Подход ЦБ РФ и банков
Центральный банк России регулирует денежно-кредитные отношения и отношения связанные с проведением расчетов между хозяйствующими субъектами, открытием и закрытием банковских счетов, выдачу займов, предъявлением кредитором к исполнению исполнительных листов, противодействие отмыванию денежных средств и финансирование терроризма (ПОД/ФТ), путем издания нормативно правовых актов, которые обязательны к применению всеми Банками независимо от организационно правовой формы и способов управления.
Отказ в банковском обслуживании
Открытие банковских счетов (РКО, депозиты и т.п.). В рамках данной процедуры Банк обязан выполнить ряд требований по выявлению конечных бенефициарных владельцев, выгодоприобретателей, трастов, а также иностранных публичных должностных лиц, провести проверку на ПОД/ФТ.
В случае не установления достоверной информации о вышеперечисленных лицах или выявления лиц, причастных к отмыванию денежных средств, экстремистской деятельности или финансированию терроризма, Банк обязан отказать клиенту в банковском обслуживании (ранее Банку не разрешалось сообщать о причинах отказа в открытии счета, что в недавнем времени изменилось).
При открытии банковского счета, в соответствии с инструкцией Банка России №153-И от 30.05.2014, Банк обязан осуществить идентификацию юридического лица:
-
Запросить договор аренды помещения или свидетельство о праве собственности на объект недвижимости, где юридическое лицо собирается осуществлять деятельность.
-
Проводить плановое обновление (не реже 1 раз в год) в личных делах клиентов договоров аренды (субаренды), или дополнительных соглашений о продлении срока договора аренды адреса местонахождения в случае его окончания.
-
Провести проверку фактического нахождения единоличного исполнительного органа путем выезда на объект либо направления телеграммы через телеграф.
-
Выяснить у клиента, какого рода операции будут совершаться через Банк их цели, величина, частота, количество и так далее.
-
Провести силами Банка идентификацию бенефициарных владельцев, которые могут оказывать влияние на деятельность клиента (физических лиц имеющее более 25% доли участия в уставном капитале, либо единоличный исполнительный орган), путем сопоставления информации из официальных источников (ЕГРЮЛ) и выписки из ЕГРЮЛ или выписки держателя реестра акционеров, а также проверить их отсутствие на сайте Росфинмониторинга.
01.06.2016 года в 115-ФЗ были внесены изменения, согласно которым юридическое лицо обязано принять все доступные меры по установлению сведений о своих бенефициарных владельцах. К таким сведениям относятся ФИО, гражданство, дату рождения, реквизиты документа удостоверяющего личность и ИНН гражданина (ст. 6.1.).
-
Провести оценку правоспособности клиента (анализ свидетельств о постановке на учет, о государственной регистрации юридического лица, листов записи в ЕГРЮЛ, решения о создании, решения о назначении единоличного исполнительного органа, приказ о вступлении последнего в должность и приказ о возложении обязанностей по ведению бухгалтерского учета).
-
Установить личность лица, которое действует на основании поручения лица, которому открывается банковский счет (проверка паспорта на недействительность).
-
Запросить лицензии (патенты) для осуществления заявленной предпринимательской деятельности.
-
Обоснованными и доступными способами установить происхождение (источники) денежных средств или имущества (Аваль векселя, перевод долга, договор уступки права требования и наличие государственных контрактов т.д.).
-
Запросить сведения о деловой репутации клиента (банки самостоятельно разрабатывают данную форму).
-
Запросить сведения о финансовом состоянии клиента (бухгалтерский баланс, аудиторское заключение, налоговые декларации). Данные в будущем будут использованы для выявления ликвидного имущества и имущественных прав, установления источников происхождения капитала, с целью проведения обязательного контроля и недопущения транзитных операций.
-
Проверить наличие действующих приостановлений операций по счетам контрагента в иных банковских кредитных и небанковских кредитных организациях.
С 01 июля 2017 года сервис по проверке приостановлений операций по счетам, расположенный на сайте ФНС РФ будет упразднен. Вместо сервиса ФНС РФ, банковские и небанковские кредитные организации будут взаимодействовать по системе межведомственного электронного взаимодействия (однако и по настоящее время прекрасно работает).
В соответствии с ФЗ-115 ПОД/ФТ Банк обязан систематически обновлять сведения в личном деле клиента при условии:
- внесения изменений в учредительные документы клиента (Устав);
- внесения изменений не связанных с внесением изменений в учредительные документы (реорганизация, смена учредителей, генерального диренктора, ОКВЭД, адреса местонахождения, получение лицензий, смена наименования, обслуживающей налоговой и т.д.).
Обновление информации происходит путем запроса сведений у клиента с отметками регистрационных органов и последующей проверке и оценкеправоспособности клиента.
В определенных случаях Банк обязан осуществлять обязательный контроль банковских операций, которые подлежат обязательному контролю (операции свыше 600 000 рублей и 3 000 000 рублей), путем установления происхождения имущества и денежных средств.
Коммерческие банки «Банк изнутри»
Большое внимание банки проявляют в рамках проведения оценки правоспособности, оценки благонадежности и финансового состояния потенциального заемщика, поручителя, принципала или залогодателя.
При осуществлении инвестиционной деятельности выдачи кредитов, банковских гарантий Банком оценивается:
-
Реальность ведения хозяйственной деятельности (выезд на склады, торговые площади, объекты строительства, офисы, автопарки и т.п.);
-
Наличие у клиента на вещном праве имущества, имущественных прав (дебиторка), а также денежных средств, путем сопоставления данных бухгалтерского учета, управленческого учета и реальных показателей;
-
Наличие обременений или притязаний третьих лиц на имущество и имущественные права клиента (проверка на обременения транспортных средств (ГИБДД - арест, РСА – полис ОСАГО, ФНП нотариальный реестр заложенного имущества), недвижимого имущества (Росреестр, ЕГРП, ГКН);
-
Отсутствие корпоративных нарушений в совершении сделки (правоспособность – последние изменения к уставу, решение о внесении изменений, лист записи, сам устав в новой редакции, решение об одобрении крупной сделки или сделки с заинтересованностью);
-
Наличие полномочий в совершении сделки (доверенности) проверка паспорта доверенного лица (на сайте МВД РФ, или в реестре отмененных доверенностей);
-
Финансовый анализ финансово-хозяйственной деятельности рентабельности активов, ликвидности капитала, платежеспособности, финансовой устойчивости, оборачиваемости капитала и т.д.;
-
Прогнозирование макро и микроэкономических показателей в динамике развития деятельности клиента (изучение конъюнктуры рынка, оценка конкурентных предложений);
-
Оценка деятельности группы компаний (диверсификация товара, работ и услуг) выявления возможности признания взаимосвязанных компаний ассоциированными (Ассоциированными предприятиями признаются организации в случае если иностранное и российское предприятия прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого, или одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия обоих предприятий.)
ФНС России

МВД России

ФАС России
